La Llei 7/2024, de 20 de desembre, estableix la regulació i estructura d’un nou tribut en l’ordenament fiscal espanyol: l’impost complementari, a més d’introduir modificacions en diversos impostos, com en l’IVA o els impostos especials, amb la creació d’un nou impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics o en l’IRPF, modificant les escales dels tipus de gravamen de l’estalvi, a més de la que s’aplica al règim fiscal especial aplicable als treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol.
També consolida el gravamen temporal a les entitats financeres, rebatejat com a impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres.
D’altra banda, la Llei orgànica 1/2025, de 2 de gener, de mesures en matèria d’eficiència del servei públic de justícia, introdueix canvis en matèria de rendes exemptes.
Principals novetats normatives que presenta la fiscalitat del 2025
La Llei 7/2024, de 20 de desembre, estableix la regulació i estructura d’un nou tribut en l’ordenament fiscal espanyol: l’impost complementari, amb la finalitat de garantir un nivell mínim d’imposició efectiva als grans grups multinacionals i els grups exclusivament nacionals de gran magnitud que tinguin un import net de la xifra de negocis consolidada igual o superior a 750 milions d’euros, amb una tributació mínima del 15 per 100.
D’altra banda, s’introdueixen modificacions en diversos impostos, com en l’IVA, en relació amb els dipòsits fiscals de gasolines, gasoils i altres carburants. En matèria d’impostos especials, amb la creació d’un nou impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac. Canvis que també abasten el règim econòmic i fiscal de Canàries, en matèria de quantitats destinades a la reserva d’inversions i d’elements patrimonials.
Així mateix, s’apliquen canvis a la Llei general tributària per incorporar les comprovacions de l’impost complementari entre els supòsits del termini de durada ampliat a 27 mesos de les actuacions inspectores.
Pel que fa a l’impost sobre la renda de les persones físiques, es modifiquen les escales dels tipus de gravamen de l’estalvi, com també l’escala aplicable al règim fiscal especial aplicable als treballadors, professionals, emprenedors i inversos desplaçats a territori espanyol. A més, s’hi afegeix una nova disposició addicional sobre els rendiments de les activitats artístiques obtinguts de manera excepcional.
D’altra banda, la disposició addicional primera de la Llei 7/2024 estableix que s’entenen emmarcades en el Component 2 “Pla de rehabilitació d’habitatge i regeneració urbana” del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència d’Espanya les deduccions en l’impost sobre la renda de les persones físiques que aprovin les institucions competents de la Comunitat Autònoma del País Basc, en virtut del que es disposa en el Concert Econòmic amb la Comunitat Autònoma del País Basc, aprovat per la Llei 12/2002, de 23 de maig, que tinguin com a objectiu la realització d’obres de rehabilitació que contribueixin a aconseguir millores de l’eficiència energètica, acreditades mitjançant el certificat corresponent, de l’habitatge habitual o de l’arrendat que satisfaci la necessitat permanent d’habitatge de la persona arrendatària, així com dels edificis d’ús predominant residencial.
Continuant amb les mesures relatives a l’IRPF i, en aquest cas, afectant també l’impost sobre successions i donacions, la disposició addicional tercera de la Llei 7/2024 estableix una exempció en tots dos impostos sobre les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats i familiars que vagin destinades a sufragar els danys personals i materials en habitatge, estris i vehicles que hagin sofert els empleats i/o els seus familiars amb motiu de la depressió aïllada en nivells alts (dana) esdevinguda el 2024, que es limita a les quantitats abonades entre el 29 d’octubre de 2024 i el 31 de desembre de 2024, fins al límit dels danys certificats, de manera que les quantitats percebudes pels treballadors en la base imposable s’han d’integrar en la part en què excedeixi de l’import dels danys certificats per l’empresa asseguradora.
En matèria d’impost sobre societats, les despeses de comptabilització de l’impost complementari s’afegeixen al supòsit de no consideració de despesa deduïble de la lletra b) de l’article 15 LIS.
D’altra banda, s’incrementa la reducció per reserva de capitalització fins al 20 per 100 i, en matèria de tipus de gravamen, es reconfigura l’article de 29 LIS per establir, entre altres canvis, una escala amb dos trams de base imposable per a les empreses amb xifra de negocis inferior a un milió d’euros. Es reforma, així mateix, l’article 30 bis LIS, sobre tributació mínima, i s’estableix que, com que es tracta d’entitats amb un import net de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior inferior a un milió d’euros, a l’efecte de determinar la quota líquida mínima a què es refereix el primer paràgraf d’aquest apartat, el percentatge que s’hi indica serà el resultat de multiplicar la nova escala de l’article 29.1 LIS per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.
També s’hi afegeix una nova disposició addicional 15 sobre límits aplicables a les grans empreses en períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2024; es modifica la disposició addicional 19, relativa a mesures temporals en la determinació de la base imposable en el règim de consolidació fiscal per als períodes impositius que s’iniciïn el 2023, el 2024 i el 2025 i, amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024, i s’introdueix un apartat 3 en la disposició transitòria 16 perquè la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats que hagin resultat fiscalment deduïbles en la base imposable de l’impost de societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013 s’integri, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024.
I, pel que fa a l’aplicació transitòria del tipus de gravamen general per a microempreses i entitats de dimensió reduïda, s’afegeix a la LIS una nova disposició transitòria 44, amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn dins de l’any 2025, que introdueix una sèrie d’especialitats en relació amb el que disposa l’article 29.1 de la LIS.
La disposició final novena d’aquesta Llei 7/2024 consolida en l’ordenament jurídic una figura tributària denominada impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres, que substitueix el gravamen temporal d’entitats de crèdit i establiments financers de crèdit, que l’article 2 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre establia per als exercicis 2023 i 2024. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn l’1 de gener de 2024. Es tracta, doncs, d’un tribut de naturalesa directa que grava el marge d’interessos i comissions obtingut per entitats de crèdit, sucursals d’entitats de crèdit estrangeres i establiments financers de crèdit derivat de l’activitat que desenvolupin en territori espanyol.
En matèria comptable, la disposició final desena de la llei introdueix una disposició transitòria vuitena en el Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre, pel qual s’aprova el Pla General de Comptabilitat, relativa a l’excepció temporal obligatòria al reconeixement i informació en la memòria dels actius i passius per impostos diferits derivats de la implementació de la llei per la qual s’estableix un impost complementari i altres normes nacionals aprovades per a garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals o els grups nacionals de gran magnitud.
En la mateixa línia, la disposició final onzena fa el mateix amb el Reial decret 1159/2010, de 17 de setembre pel qual s’aproven les Normes per a la formulació de comptes anuals consolidats, en aquest cas, afegint-hi una nova disposició transitòria setena relativa a l’excepció temporal obligatòria al reconeixement i informació en la memòria dels actius i passius per impostos diferits derivats de la implementació de la llei per la qual s’estableix un impost complementari i altres normes nacionals aprovades per garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals o els grups nacionals de gran magnitud.
En l’àmbit de les noves obligacions de facturació electrònica que s’estenen a les operacions entre empresaris i obligacions, la disposició final dotzena modifica la Llei 56/2007, de 28 de desembre, de mesures d’impuls de la societat de la informació per introduir-hi una nova disposició addicional vint-i-unena que estableix que l’Agència Estatal d’Administració Tributària desenvoluparà i gestionarà, en els termes que s’estableixin reglamentàriament, una solució pública de facturació electrònica que presti els serveis de facturació electrònica d’aquells empresaris o professionals que així ho triïn i serveixi de repositori universal i obligatori de totes les factures electròniques emeses, trameses o rebudes segons aquesta llei.
Les plataformes, solucions o sistemes de facturació que facin servir els empresaris o professionals obligats a emetre i rebre factures electròniques, i que no utilitzin la solució pública de facturació electrònica, estaran obligats a trametre, simultàniament a l’emissió de cada factura, una còpia electrònica fidel de cadascuna a la citada solució pública en els termes previstos reglamentàriament.
Els empresaris o professionals destinataris de les factures electròniques estaran obligats a comunicar de manera electrònica a la solució pública de facturació electrònica el pagament efectiu complet de les factures o el seu rebuig, en els termes que es determinin reglamentàriament.
Pel que fa al règim transitori aplicable a les mutualitats de previsió social, en referència a les prestacions per jubilació i invalidesa derivades de contractes d’assegurança concertats amb mutualitats de previsió social les aportacions de la qual, fetes amb anterioritat a l’1 de gener de 1999, en aplicació de la jurisprudència del Tribunal Suprem, la disposició final quinzena de la llei estableix la tramitació que ha de seguir l’Agència Estatal d’Administració Tributària per determinar la procedència i, si és el cas, practicar les devolucions derivades d’aquesta jurisprudència de l’alt tribunal en relació amb els períodes impositius 2019 a 2022.
Finalment, pel que fa a l’IVA dels arrendaments de curta durada, la disposició final setzena estableix que el Govern impulsarà la modificació de la Directiva harmonitzada de l’IVA en l’àmbit de la Unió Europea per permetre als Estats membres que gravin els arrendaments d’habitatges de curta durada, en aquelles zones on aquesta mena d’allotjament dificulta l’accés a l’habitatge a la ciutadania o promou la saturació turística del territori.
La transposició de la Directiva s’ha de fer amb caràcter d’urgència, i implicarà les plataformes digitals que faciliten aquests arrendaments perquè s’ocupin de la repercussió i l’ingrés de l’IVA.
Modificacions en la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. Base imposable de l’estalvi
A la base liquidable de l’estalvi s’hi aplicaran els tipus que s’indiquen en l’escala següent:
Modificacions en la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. Rendiments d’artistes
Disposició addicional seixantena. Rendiments d’activitats artístiques obtinguts de manera excepcional.
1. Quan els rendiments íntegres del treball obtinguts en el període impositiu als quals no els resulti d’aplicació la reducció que preveu l’article 18.2 d’aquesta llei, derivats de l’elaboració d’obres literàries, artístiques o científiques a què es refereix l’article 17.2 d) d’aquesta llei i de la relació laboral especial de les persones artistes que desenvolupen la seva activitat en les arts escèniques, audiovisuals i musicals, així com de les persones que facin activitats tècniques o auxiliars necessàries per al desenvolupament d’aquesta activitat, excedeixin del 130 per cent de la quantia mitjana dels dits rendiments imputats en els tres períodes impositius anteriors, es reduirà en un 30 per cent l’excés esmentat.
La quantitat sobre la qual s’ha d’aplicar aquesta reducció no pot superar els 150.000 euros anuals.
2. Quan els rendiments nets d’activitats econòmiques obtinguts en el període impositiu als quals no resulti d’aplicació la reducció prevista en l’article 32.1 d’aquesta llei derivats d’activitats incloses en els grups 851, 852, 853, 861, 862, 864 i 869 de la secció segona i en les agrupacions 01, 02, 03 i 05 de la secció tercera, de les tarifes de l’IAE, o de la prestació de serveis professionals que, per la seva naturalesa, si es fes per compte d’altri, quedaria inclosa en l’àmbit d’aplicació de la relació laboral especial de les persones artistes que desenvolupen la seva activitat en les arts escèniques, audiovisuals i musicals, així com de les persones que fan activitats tècniques o auxiliars necessàries per al desenvolupament d’aquesta activitat, excedeixin del 130 per cent de la quantia mitjana dels referits rendiments nets imputats en els tres períodes impositius anteriors, es reduirà en un 30 per cent l’excés esmentat.
Disposició addicional seixantena. Rendiments d’activitats artístiques obtinguts de manera excepcional.
• Quan els rendiments nets d’activitats econòmiques obtinguts en el període impositiu als quals no resulti d’aplicació la reducció prevista en l’article 32.1 d’aquesta llei, derivats d’activitats incloses en els grups 851, 852, 853, 861, 862, 864 i 869 de la secció segona i en les agrupacions 01, 02, 03 i 05 de la secció tercera, de les tarifes de l’IAE.
A l’efecte del càlcul dels rendiments nets d’activitats econòmiques a què sigui aplicable aquesta reducció, així com els dels tres períodes impositius anteriors, es tindran en compte aquestes regles:
1r) Les despeses deduïbles que siguin comunes a altres rendiments d’activitats econòmiques es prorratejaran de manera proporcional en funció de la quantia dels diferents rendiments íntegres d’activitats econòmiques computades en aquest exercici
2n) En cas que, en algun dels tres exercicis anteriors, el rendiment net fos negatiu, es computarà com 0 a efecte de calcular aquesta mesura.
La quantitat sobre la qual s’ha d’aplicar aquesta reducció no pot superar els 150.000 euros anuals.
La reducció s’aplicarà amb posterioritat, si és el cas, a les reduccions previstes en els apartats 2 i 3 de l’article 32 d’aquesta llei.
Altres modificacions en l’IRPF
* Es modifiquen les lletres d), e) i k) de l’article 7 LIRPF, que queden redactades d’aquesta manera:
d) Les indemnitzacions a conseqüència de responsabilitat civil per danys personals, en la quantia reconeguda legalment o judicialment.
Així mateix, les indemnitzacions a conseqüència de responsabilitat civil per danys físics o psíquics, satisfetes per l’entitat asseguradora del causant del dany no previstes en el paràgraf anterior, quan derivin d’un acord de mediació o de qualsevol altre mitjà adequat de solució de controvèrsies establert legalment, sempre que en l’obtenció de l’acord per aquest mitjà hagi intervingut un tercer neutral i l’acord s’hagi elevat a escriptura pública, fins a la quantia que resulti d’aplicar, per al dany sofert, el sistema per a la valoració dels danys i perjudicis causats a les persones en accidents de circulació, incorporat com a annex en el text refós de la Llei sobre responsabilitat civil i assegurança en la circulació de vehicles de motor, aprovat pel RDL 8/2004, de 29 d’octubre
Igualment, estaran exemptes les indemnitzacions per danys personals derivades de contractes d’assegurança d’accidents, excepte aquells les primes dels quals haguessin pogut reduir la base imposable o ser considerades despesa deduïble per aplicació de la regla 1a de l’apartat 2 de l’article 30 d’aquesta llei, fins a la quantia que resulti d’aplicar, per al dany sofert, el sistema per a la valoració dels danys i perjudicis causats a les persones en accidents de circulació, incorporat com a annex en el text refós de la Llei sobre responsabilitat civil i assegurança en la circulació de vehicles de motor, aprovat pel Reial decret legislatiu 8/2004, de 29 d’octubre.
e) Les indemnitzacions per comiat o cessament del treballador, en la quantitat establerta amb caràcter obligatori en el text refós de la Llei de l’Estatut dels Treballadors, aprovat pel Reial decret legislatiu 2/2015, de 23 d’octubre, en la seva normativa de desenvolupament o, si és el cas, en la normativa reguladora de l’execució de sentències, sense que es pugui considerar com a tal l’establerta en virtut de conveni, pacte o contracte.
Sense perjudici del que disposa el paràgraf anterior, en els supòsits d’acomiadaments col·lectius efectuats, o quan s’extingeixi el contracte en el supòsit de la lletra c) de l’article 52 del mateix text, sempre que, en tots dos casos, es deguin a causes econòmiques, tècniques, organitzatives, de producció o per força major, quedarà exempta la part d’indemnització percebuda que no superi els límits establerts amb caràcter obligatori en l’esmentat Estatut per a l’acomiadament improcedent.
No tindran la consideració d’indemnitzacions establertes en virtut de conveni, pacte o contracte, les acordades en l’acte de conciliació davant el servei administratiu a què es refereix l’article 63 de la Llei 36/2011, de 10 d’octubre, reguladora de la jurisdicció social.
L’import de la indemnització exempta a què es refereix aquesta lletra tindrà com a límit la quantitat de 180.000 euros.
k) Les anualitats per aliments percebudes dels pares en virtut del conveni regulador a què es refereix l’article 90 del Codi Civil, o del conveni equivalent previst en els ordenaments de les comunitats autònomes, aprovat per l’autoritat judicial o formalitzat davant el lletrat o la lletrada de l’Administració de Justícia, o en escriptura pública davant notari, amb independència que aquest conveni derivi o no de qualsevol mitjà adequat de solució de controvèrsies previst legalment.
Igualment, estaran exemptes les anualitats per aliments percebudes dels pares en virtut de decisió judicial en supòsits diferents dels establerts en el paràgraf anterior.
* Es modifica l’article 64 LIRPF, relatiu a especialitats aplicables en els supòsits d’anualitats per aliments a favor dels fills.
Als contribuents que satisfacin les anualitats per aliments als seus fills previstes en la lletra k) de l’article 7 sense dret a l’aplicació per aquests últims del mínim per descendents previst en l’article 58, quan l’import d’aquelles sigui inferior a la base liquidable general, se’ls aplicarà l’escala prevista en el número 1r de l’apartat 1 de l’article 63 separadament a l’import de les anualitats per aliments i a la resta de la base liquidable general. La quantia total resultant es reduirà en l’import derivat d’aplicar l’escala prevista en el número 1r de l’apartat 1 de l’article 63, a la part de la base liquidable general corresponent al mínim personal i familiar incrementat en 1.980 euros anuals, sense que pugui resultar negativa a conseqüència d’aquesta reducció.
* Es modifica l’article 75 sobre la determinació de la quota íntegra autonòmica, que queda redactada en els mateixos termes que l’anterior.
Modificacions en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats. Incentiu fiscal de la reserva de capitalització
Els contribuents que tributin al tipus de gravamen previst en els apartats 1 (25% o ERD o tipus reduïts d’empreses amb INCN<1M de €) o 6 (30%) de l’article 29 d’aquesta Llei tindran dret a una reducció en la base imposable del 20 per cent de l’import de l’increment dels seus fons propis.
Sense perjudici d’això anterior, el contribuent tindrà dret a una reducció en la base imposable, en els termes previstos en aquest apartat, del 23 per cent de l’import de l’increment dels fons propis, sempre que la plantilla mitjana total del contribuent, en el període impositiu, s’hagi incrementat, respecte de la plantilla mitjana total del període impositiu immediat anterior en un mínim d’un 2 per cent sense superar un 5 per cent.
En el cas que l’increment de la plantilla mitjana total del contribuent, en el període impositiu, respecte de la plantilla mitjana total del període impositiu immediat anterior, es trobi entre un 5 i un 10 per cent, el contribuent tindrà dret a una reducció en la base imposable del 26,5 per cent de l’import de l’increment dels fons propis. Quan l’increment referit resulti superior a un 10 per cent, la reducció a què tindrà dret el contribuent serà del 30 per cent.
L’increment de plantilla esmentat s’ha de mantenir durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al qual correspongui la reducció.
En cap cas, el dret a la reducció prevista en aquest apartat pot superar l’import següent:
i) El 20 per cent de la base imposable positiva del període impositiu prèvia a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l’apartat 12 de l’article 11 d’aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.
ii) El 25 per cent de la base imposable positiva del període impositiu prèvia a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l’apartat 12 de l’article 11 d’aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives, tractant-se de contribuents que tinguin un import net de la xifra de negocis inferior a 1 milió d’euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu al qual correspongui aquesta reducció.
No obstant això, en cas que hi hagi una base imposable insuficient per a aplicar la reducció, les quantitats pendents podran ser objecte d’aplicació en els períodes impositius que finalitzin en els dos anys immediats i successius al tancament del període impositiu en què s’hagi generat el dret a la reducció, conjuntament amb la reducció que pogués correspondre, si és el cas, per aplicació del que es disposa en aquest article en el període impositiu corresponent, i amb el límit previst en les lletres i) i ii) anteriors.
Modificacions en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats. Tipus de gravamen
Es modifica l’art. 29 LIS que regula el tipus de gravamen.
1. El tipus general de gravamen per als contribuents d’aquest Impost serà el 25%, excepte per a les entitats que tinguin un import net de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior inferior a 1 milió d’euros, a qui cal aplicar els tipus que s’indiquen en l’escala següent, tret que, d’acord amb el que preveu aquest article, hagin de tributar a un tipus diferent del general:
a) Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 euros, al tipus del 17%.
b) Per la part de base imposable restant, al tipus del 20%.
Quan el període impositiu tingui una durada inferior a l’any, la part de la base imposable que tributarà al tipus del 17 per cent serà la resultant d’aplicar a 50.000 euros la proporció en què es trobin el nombre de dies del període impositiu entre 365 dies, o la base imposable del període impositiu quan aquesta sigui inferior.
A aquest efecte, l’import net de la xifra de negocis es determinarà segons el que es disposa en els apartats 2 i 3 de l’article 101 d’aquesta llei.
No obstant això, les entitats que compleixin les previsions previstes en l’article 101 d’aquesta llei (ERD) tributaran al tipus del 20 per cent, excepte si d’acord amb el que preveu aquest article han de tributar a un tipus diferent del general.
Finalment, les entitats de nova creació que facin activitats econòmiques tributaran, en el primer període impositiu en què la base imposable resulti positiva i en el següent, al tipus del 15%, excepte si, d’acord amb el que preveu aquest article, han de tributar a un tipus inferior.
Els tipus de gravamen del 20 per cent, del 17 per cent i del 15 per cent previstos en aquest apartat no resultaran d’aplicació a aquelles entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial, en els termes que estableix l’apartat 2 de l’article 5 d’aquesta llei.
2. Les societats cooperatives fiscalment protegides tributaran als tipus de gravamen resultants de reduir en tres punts percentuals els tipus de gravamen previstos en l’apartat anterior, sempre que el tipus resultant no superi el 20 per cent, excepte pel que fa als resultats extracooperatius, que tributaran als tipus previstos en l’apartat anterior.
Les cooperatives de crèdit i caixes rurals tributaran als tipus de gravamen previstos en l’apartat anterior, excepte pel que fa als resultats extracooperatius, que tributaran al tipus del 30 per cent.
No obstant això, es crea un règim transitori de baixada gradual d’aquests tipus.
Per a l’aplicació dels tipus de gravamen exposats més amunt, es crea un règim transitori de 2 anys -2025 i 2026- per a societats amb un INCN<1M de € i de 4 anys -del 2025 al 2028- per a entitats ERD (INCN<10M de €).
Disposició transitòria quaranta-quatrena. Aplicació transitòria del tipus de gravamen general per a microempreses i entitats de reduïda dimensió.
1. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn dins de l’any 2025, a l’efecte del que disposa l’article 29.1 de la LIS, s’aplicaran les especialitats següents:
a) A les entitats que tinguin un import net de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior inferior a 1 milió d’euros, s’aplicarà l’escala següent, tret que hagin de tributar a un tipus diferent del general:
i) Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 euros, al tipus del 21 per cent.
ii) Per la part de base imposable restant, al tipus del 22 per cent
Quan el període impositiu tingui una durada inferior a l’any, la part de la base imposable que tributarà al tipus del 21 per cent serà la resultant d’aplicar a 50.000 euros la proporció en què es trobin el nombre de dies del període impositiu entre 365 dies, o la base imposable del període impositiu quan aquesta sigui inferior.
A aquest efecte, l’import net de la xifra de negocis es determinarà segons el que es disposa en els apartats 2 i 3 de l’article 101 d’aquesta llei.
b) Les entitats que compleixin les previsions previstes en l’article 101 d’aquesta Llei tributaran al 24%, tret que hagin de tributar a un tipus diferent del general.
2. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn dins de l’any 2026, a l’efecte del que es disposa en l’article 29.1 de la LIS, s’aplicaran les especialitats següents:
a) A les entitats que tinguin un import net de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior inferior a 1 milió d’euros, s’aplicarà l’escala següent, tret que hagin de tributar a un tipus diferent del general:
i) Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 euros, al tipus del 19 per cent.
ii) Per la part de base imposable restant, al tipus del 21 per cent.
Quan el període impositiu tingui una durada inferior a l’any, la part de la base imposable que tributarà al tipus del 19 per cent serà la resultant d’aplicar a 50.000 euros la proporció en què es trobin el nombre de dies del període impositiu entre 365 dies, o la base imposable del període impositiu quan aquesta sigui inferior.
A aquest efecte, l’import net de la xifra de negocis es determinarà segons el que es disposa en els apartats 2 i 3 de l’article 101 d’aquesta llei.
b) Les entitats que compleixin les previsions previstes en l’article 101 d’aquesta Llei tributaran al 23%, tret que hagin de tributar a un tipus diferent del general.
3. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn dins de l’any 2027, a l’efecte del que disposa l’article 29.1 de la LIS, les entitats que compleixin les previsions previstes en l’article 101 d’aquesta Llei tributaran al 22%, tret que hagin de tributar a un tipus diferent del general.
4. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn dins de l’any 2028, a l’efecte del que disposa l’article 29.1 de la LIS, les entitats que compleixin les previsions previstes en l’>article 101 d’aquesta Llei tributaran al 21%, tret que hagin de tributar a un tipus diferent del general.
Modificacions en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats. Tributació mínima
Es modifica l’article 30 bis LIS que regula la tributació mínima.
En el cas de contribuents que tinguin un import net de la xifra de negocis d’almenys 20 milions d’euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu, o que tributin en el règim de consolidació fiscal que regula el Capítol VI del Títol VII d’aquesta llei, amb independència del seu import net de la xifra de negocis, la quota líquida no podrà ser inferior al resultat d’aplicar el 15 per cent a la base imposable, reduïda o incrementada, segons el cas que correspongui, per les quantitats derivades de l’article 105 (reserva d’anivellament de bases imposables) d’aquesta llei i reduïda en la reserva per inversions a Canàries.
A l’efecte de determinar la quota líquida mínima a què es refereix el primer paràgraf d’aquest apartat, el percentatge que s’hi indica serà del 10 per cent en les entitats de nova creació que tributin al tipus del 15 per cent segons el que disposa l’apartat 1 de l’article 29 d’aquesta llei, i el 18 per cent si es tracta d’entitats que tributin al tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l’apartat 6 de l’article 29 d’aquesta llei.
Com que es tracta d’entitats amb un import net de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior inferior a 1 milió d’euros, a l’efecte de determinar la quota líquida mínima a què es refereix el primer paràgraf d’aquest apartat, el percentatge que s’hi indica serà el resultat de multiplicar l’escala prevista en l’apartat 1 de l’article 29 d’aquesta llei per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés. Com que es tracta d’entitats que han de complir les previsions de l’article 101 d’aquesta llei, el percentatge assenyalat en el primer paràgraf d’aquest apartat serà el resultat de multiplicar el tipus de gravamen previst en l’apartat 1 de l’article 29 d’aquesta llei per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.
En el cas de les cooperatives, la quota líquida mínima no podrà ser inferior al resultat d’aplicar el 60 per cent a la quota íntegra calculada d’acord amb el que disposa la Llei 20/1990, de cooperatives
Impost sobre societats. Modificació en límits de compensació de BIN i deduccions
Amb efecte des de l’1-1-2024 (es recuperen les mesures del RDL 3/2016 anul·lades pel TC en sentència del 18/1/2024).
Disposició addicional quinzena. Límits aplicables a les grans empreses en períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2024.
Als contribuents que tinguin un import net de la xifra de negocis almenys de 20 milions d’euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu, s’aplicaran les especialitats següents:
1. Els límits que estableixen l’apartat 12 de l’article 11, el primer paràgraf de l’apartat 1 de l’article 26, la lletra e) de l’apartat 1 de l’article 62 i les lletres d) i e) de l’article 67 d’aquesta llei se substitueixen pels següents:
— El 50 per cent, quan en els 12 mesos referits l’import net de la xifra de negocis sigui almenys de 20 milions d’euros, però inferior a 60 milions d’euros.
— El 25 per cent, quan en els 12 mesos referits l’import net de la xifra de negocis sigui almenys de 60 milions d’euros.
2. L’import de les deduccions per a evitar la doble imposició internacional previstes en els articles 31 i 32 i l’apartat 10 de l’article 100, així com el d’aquelles deduccions per a evitar la doble imposició a què es refereix la disposició transitòria vint-i-tresena d’aquesta llei no podrà excedir conjuntament el 50 per cent de la quota íntegra del contribuent
Declaracions censals. Desaparició del model 037 i canvis en els models 030 i 036
L’Ordre HAC/1526/2024, d’11 de desembre, introdueix una sèrie de modificacions en el model 030 de Declaració censal d’alta, canvi de domicili i/o de variació de dades personals i en el model 036 de Declaració censal d’alta, modificació i baixa en el Cens d’empresaris, professionals i retenidors, i suprimeix el model 037 de Declaració censal simplificada d’alta, modificació i baixa en el Cens d’empresaris, professionals i retenidors.
En primer lloc, se suprimeix el model 037 de Declaració censal simplificada d’alta, modificació i baixa en el Cens d’empresaris, professionals i retenidors.
En el model 036 s’afegeix un nou apartat per a comunicar en el Cens d’obligats tributaris la titularitat real de les persones jurídiques i entitats. Així mateix, s’introdueix una nova casella per a poder sol·licitar la rehabilitació del número d’identificació fiscal.
En els models 030 i 036 es modifica l’apartat de dades de telèfons i adreces electròniques per a rebre avisos de l’Agència Tributària, Tribunals Economicoadministratius i Direcció General de Tributs, de manera que les dades facilitades seran úniques per als tres organismes, si bé l’opció per a donar-se d’alta o baixa per a la recepció d’avisos serà opcional per a cada organisme.
Aquesta Ordre va entrar en vigor el dia 3 de febrer de 2025, i s’aplicarà per primera vegada als models 030 i 036 que es presentin a partir d’aquesta data.
